第一次在美國報稅
我可是早早就開始準備
雖然有報稅的經驗
但是風俗民情的不同
還是花點時間研究
我開始就困在居民或非居民上
因為我們有撫養三個人
所以算成居民比較划算
問過會計師及網路上的達人
才知道原來持Ｂ的簽證日期
也可以算入１８３天裡頭
所以我們是採居民身分報稅
再來就是繁瑣的選擇權股票的部分
我一直在這裡打轉
轉到導致我失眠
不過有好友的會計師姐夫相助
希望能有撥雲見霧的一天
1.1040 or 1040NR
(http://lifeinus.pixnet.net/blog/post/14844806)
確定報稅人身分
首先必須說明，國稅局所謂報稅人身分中的居民 (resident) 和非居民(nonresident) 與移民局所說的有居留權的移民 (immigrant) 和非移民 (nonimmigrant) 有所不同。對移民局而言，凡持F、J、M、Q 簽證的外籍人士，都屬非移民(nonimmigrant)，但就國稅局的報稅身分而言，卻未必盡然。1040NR 說明書 (Instructions for Form 1040NR) 及Publication 519 (U.S. Tax Guide for Aliens) 對居民及非居民有詳細的定義。
國稅局對居民所作的定義一般是:
- 凡是持有 F、J、M簽證的留學生來美時間超過五年者。
- 持J及Q簽證的訪問或交換學者來美時間超過二年者 (其中 Q簽證持有人可將其曾持有過F、J或M簽證的時間併入計算)。
換句話說，就報稅身分而言，符合國稅局居民定義的J、F、M、Q簽證的外籍人士，得選擇與美國居民相同的申報程序與福利，或繼續以非居民身分申報稅務
如果下列兩個測試之中，有任何一個的答案為”是”，則你必須用居住外國人(resident alien)身份報稅。居住外國人報稅方式與美國公民一樣，必須用1040系列表格(ex. Form 1040EZ, Form 1040A or Form 1040)報稅。
(A) 綠卡測試(green card test)
如果你在報稅的年度具有合法居留權，也就是擁有綠卡，則你的身份為居住外國人(resident alien)。
(B) 實質居住測試(substantial presence test)
你必須同時通過31天測試及183天測試，才能視為居住外國人(resident alien)。
(B1) 31天測試：
今年你是否在美國居住超過31天？
(B2) 183天測試 ：
A. Current year days in United States x 1 =_____days
B. First preceding year days in United States x 1/3 =_____days
C. Second preceding year days in United States x 1/6 =_____days
D. Total Days in United States =_____days (add lines A, B, and C)
如果D值超過183，則通過183天測試。
2.dependent
受撫養人的條件和限制: 要符合受撫養人的條件必須先要區分以下兩種情況:
1. 受撫養兒童(Qualifying Child) 必須符合以下六項條件:
A. 家庭成員關係條件(Relationship Test)
您 和受撫養小孩之間的關係不一定是有血緣關係，但是必須是以下所有關係中的一種：親生或是領養的子女（Own Or Adopt Child），通過婚姻而必須撫養的子女（Stepchild），過繼的子女（Foster Child），兄弟姐妹（Sibling），通過婚姻而必須撫養的兄弟姐妹（Stepsibling）。特別提示：如果以上任何一種關係存在，比如說是過 繼的子女不幸死亡，您必須負擔他／她的子女的生活，那麼他／她的子女也符合這一家庭成員關係條件。
B. 同住條件(Residency Test)
受撫養兒童必須與您同住半年以上，才符合這項同住條件。如果是因為夫妻分居或是離婚，小孩被綁架或是不幸夭折，而沒有與您同住半年以上，國稅局將作為特殊案例來對待。
C. 撫養條件(Support Test)
您必須負擔受撫養兒童的一半以上的生活費用，如果受撫養兒童的生活費用是由多人提供，那麼請按以
下規則來判定。
如果其中只有一方是父親或是母親，那這一方就符合撫養條件。
如果其中有兩方是父親或是母親，那麼與受撫養兒童同住時間較長的那一方就符合撫養條件，如果同住時間相同，那麼在稅表上顯示的調整後的毛收入（Adjusted Gross Income／Agi）比較高的那一方就符合撫養條件。
如果其中任何一方都不是父母，那麼在稅表上顯示的調整後的毛收入（Adjusted Gross Income／Agi）比較高的那一方就符合撫養條件
D. 年齡條件(Age TEST)
受撫養兒童的年齡必須是
在稅務年度結束之前還未滿19歲
在稅務年度中至少上學五個月而未滿24歲的全日制學生
在稅務年度中永久性和完全性的殘廢者不受年齡限制
E. 國籍條件(Nationality TEST)
受撫養兒童必須是
美國公民
美國永久居民
美國屬地居民
加拿大公民
墨西哥公民
特例: 如果您領養的小孩並不是美國公民，但是與您同住整個稅務年度，也符合這項國籍條件。
F.婚姻條件（Marital Status TEST）
已經結婚的受撫養兒童並不符合這項婚姻條件，除非受撫養兒童沒有和他／她的配偶共同報稅。另外一個特例是受撫養兒童即使已經結婚而且也共同報稅，但是他們共同報稅的目的是僅僅為了退稅，或是即使他們分開報稅也沒有欠稅，那麼這樣的受撫養兒童也符合這項婚姻條件。
3.ISO/ESPP
(http://web6.masterlink.com.tw/ec/ms-earth/tax/ssnewstxt.asp?ind=102)
一、選擇權之種類
股票選擇權通常有行使期限，到期而未行使的話選擇權便過期失效。股票選擇權可分為以下兩大類：
(一)、合格的選擇權(Qualified Statutory Stock Option) - 這種選擇權又可分為兩類：
a. 獎勵選擇權(Incentive Stock Option, 簡稱ISO)
這種選擇權現在在美國之高科技公司最常被使用。選擇權符合美國聯邦稅法IRC
Section 422(b)之規定的才是ISO。ISO只能發給(Grant)公司員 工，ISO賦予員工購買公
司，或公司的母公司或子公司之股票的權利，公司在發給(Grant)員工ISO時，必須規定
一認購價格(Exercise Price)，此 認購價格不能小於發給選擇權時的市價(Fair Market Value)
，公司亦規定 選擇權的行使期間為10年，對於擁有公司『有投票權之股票』10%以上
的員工，公司必須規定其行使期間不能超過5年。公司員工通常在仍為公司員工或為
公司之相關公司(Related Corporation)的員工時行使選擇權， 若在職時未行使，則離職後
三個月內一定要行使選擇權。每位員工每年可認購之ISO的市價不能超過美金$100,000
，超過的部份自動變成NQSO(請見下節)。此處之市價指的是發給ISO當天 (Grant Date)
的市價 。
b. 員工股票購買計劃(Employee Stock Purchase Plan, 簡稱ESPP)
ESPP允許員工以折扣價購買公司之股票。ESPP必須對所有員工一視同仁，不能偏袒職
位高的員工。經由ESPP所購得的股票在購買時不用繳稅，將股票賣出時，若賣價大於
認購價才須繳稅。
例一：林麗玲小姐為惠普公司之員工，她於89年9月30日依照公司之 ESPP購買了100股公
司股票，購買價格為當天市價的85%，當天市價為每股$100，所以林小姐之購買
成本為$8,500 ($100x100x85%)。公司在發 當月之薪水支票 時順便從其支票中扣下
$8,500元來支付買價。若林小姐 於90年2月1日以每股$125元將此100股股票賣掉，
請問(1)89年須申報多少資本利得？(2)90年須申報多少利得？
(1) 89年時股票尚未出售，所以雖然購買成本比市價低了$1,500，仍不須列報任何資本利
得。
(2) 90年之資本利得為賣價與當初購買成本之差價，等於$4,000 (($125-$85) x 100 =
$4,000)。
(二)、不合格的選擇權(Nonqualified Stock Option, 簡稱NQSO)
不符合ISO規定之報酬性選擇權通稱為不合格的選擇權(NQSO)。NQSO可以發給
(Grant)員工，亦可發給非員工，譬如董事、顧問等等。
NQSO可以與ISO一起發給員工，亦可單獨發給員工，發給員工之NQSO的市價沒有上限，發給員工之ISO的市價則有美金$100,000的上限。
二、選擇權的課稅方式
公司發行員工認股選擇權當天(Grant Date)，通常員工都不須要認列所得。員工 行使選擇權認購股票時(Exercise Date)，是否須認列所得及認列何種所得則須依 下列因素而定：
a. 選擇權為ISO，ESPP或NQSO
b. 行使選擇權時是否有申請行使 Section 83(b) (請見本章第(三)節第3小節)
員工將所認購之股票賣掉當天(Disposition Date)，是否須認列所得及認列何種所得 則須
依下列 因素而定：
a. 選擇權為ISO，ESPP或NQSO
b. 行使選擇權時是否有申請行使 Section 83(b) (請見本章第(三)節第3小節)
c. 是否用手中已有之公司股票來抵付行使選擇權的認購價(Tax Deferred Exchange)
(請見第五章)
此處之"賣掉"(Disposition ) 包括：
a. 出售(Sale)，這是最常見的
b. 交換(Exchange)
c. 贈與(Gift)
d. 所有權移轉 (Transfer of Legal Title)
下列情形不屬於Disposition：
a. 遺贈
b. 抵押
c. 轉給配偶或離婚時分給配偶
(一)、ISO的課稅方式
1. 股票出售日期(Disposition Date) 與選擇權發給日期(Grant Date)相距大於 24 個月，『而
且』股票出售日期與行使選擇權日期(Exercise Date)相距大 於12個月。
出售股票時符合這個條件的稱為『合格出售』(Non-Disqualifying Disposition)。 『合格
出售』時，賣價與認購價格(Exercise Price)之差價為長期資本利得(Long-Term Capital
Gain)。認購ISO時，若認購當年未將所 購得之股票出售，則當年無資本利得， 但可能
須繳 『另計最低稅』(Alternative Minimum Tax)，請見本節第3小節。
2. 股票出售日期與選擇權發給日期相距不多於24個月，『或是』股票出售日期與行使選
擇權日期相距不多於12個月，亦即不符合『合格出售』之條件。
出售股票時若不符合『合格出售』之條件，則稱為『變成不合格出售』(Disqualifying
Disposition)。『 變成不合格出售』時，認購當時的市價與認購價格的差價屬於薪資所
得，在『出售』股票當年認列；賣價與認購當時之市價的價差屬於資本利得。
例一：李鳳翔小姐為美國IBM公司的員工，公司於89年10月10日發給她 100股之ISO，相
關資料如下：
a. 認購價格(Exercise Price)為每股$80。
b. 認購當天市價為每股$100。
c. 李小姐於91年12月10日行使選擇權，並於行使選擇權後馬上將認購之股票賣掉。
請問(1)李小姐於91年行使選擇權所賺取之差價為多少？(2)屬於何種所得？
(1) 差價 = ($100-$80) x 100 = $2,000
(2) 雖然股票出售日期91年12月10日與發給選擇權日期(Grant Date) 89年10月10日相距大於
24個月，但股票出售日期91年12月10月與行使選擇權日期91年12月10日同一天，不大
於12個月，是屬於『變成不合格出售』(Disqualifying Disposition)，所以認購當時的市價
$100 與認購價格$80之差價每股$20屬於薪資所得。賣價$100與認購當時之市價$100相
同，沒有差價，所以沒有資本利得。
例二：同例一，但李小姐於92年10月10日才將所購得之股票以每股$130之價格賣掉，請
問(1)李小姐於91年有多少所得？(2) 92年有多少所得？
(1) 雖然股票出售日期92年10月10日與發給選擇權日期89年10月10日相距大於24個月，但
股票出售日期92年10月10月與行使選擇權日期91年12月10日相距不大於12個月，也是
屬於『變成不合格出售』 (Disqualifying Disposition)，所以認購當時的市價$100與認購價
格 $80之差價每股$20屬於薪資所得。但是因為李小姐之股票至92年才出售，所以此每
股 $20之薪資所得屬於92年之薪資所得，而非91年 之薪資所得。
(2) 92年10月10日之賣價$130與91年12月10日認購當時之市價$100的差價每股$30屬於短期
資本利得，因為股票持有期間小於12個月。所以92年共有每股$20之薪資所得與每股
$30之短期資本利得。
例三：同例一，但李小姐於92年10月10日才將所購得之股票以每股$90之價格賣掉，請問
(1)李小姐於91年有多少所得？(2) 92年有多少所得？
(1) 同例二(1)，91年無所得。
(2) 92年10月之賣價$90小於91年12月認購時之市價$100，但是此時不能認列資本損失，而
是必須將賣價$90與認購價$80之差價每股$10直接認列薪資所得。
例四：同例一，但李小姐於92年10月才將所購得之股票以每股$60之價格賣掉，請問(1)李
小姐於92年有無薪資所得？(2)有無資本損失？
(1) 賣價$60不但小於認購時之市價$100，而且還小於認購價$80，依 IRC Section 422 (c)(2)
之規定，此時認購時之市價$100與認購價$80 之差價每股$20不用列為薪資所得。
(2) 依IRC Section 422 (c)(2)之規定，賣價$60與認購價$80之差價每股 $20直接列為資本損
失；因為出售日期92年10月10日與認購日期 91年12月10日相距小於12個月，所以此損
失為 短期資本損失。
例五：同例一，但李小姐於93年10月10日才將所購得之股票以每股$130之價格賣掉，請
問(1)是否為『合格出售』？(2)93年之所得多少？屬於何種所得？
(1) 股票出售日期93年10月10日與選擇權發給日期(Grant Date)89年10月 10日相距大於24個
月 ， 『而且』股票出售日期93年10月10日與 行使選擇權日期 91年12月10日相距大 於
12個月，所以此為 『合格出售』。
(2) 93年『合格出售』時，賣價$130與認購價格$80之差價每股$50全為長期資本利得，沒
有薪資所得。
3. 另計最低稅(Alternative Minimum Tax)
員工行使選擇權的那年若未將股票賣掉，則沒有已實現的資本利得，所以不用繳納資
本利得的所得稅，但有可能要繳納『另計最低稅』。『另計最低稅』就是在正常的所
得稅款計算以外，再用『另外』一套公式來計算第二個稅款，兩者相比，取其較高者
做為納稅人之最後應納稅款。此設計之目的是用來防止非常富有的人利用稅法的漏洞
而不用繳稅。在使用另計最低稅的計算公式計算第二稅款時，個人免稅額、貸款利息
支出及醫療支出都不能扣除，但行使選擇權當年未將股票出售所獲得的帳面利潤 (認
購那天市價與認購價格的差價)卻必須計入所得。只有在股票 同時受以下兩種限制
時，此帳面利潤才不用列入第二個公式之所得裏面：
(1) 選擇權將來被收回的風險很高(Substantial Risk of Forfeiture)
譬如公司規定若員工在選擇權之所有權完全取得(Vest)以前離職，則公司有權用員工當初之認購價將股票買回，此時我們說這些股票『有很高的被收回風險』(Substantial Risk of Forfeiture)。 『股票價格將來會下跌』並不是『有很高的被收回的風險』。 公司若規定『員工於犯法而被迫離職時，股票必須交回給公司』，這種規定並不造成股票『有很高的被收回的風險』。
(2) 不能自由轉讓
員工於行使選擇權認購股票後，若能將股票賣出或抵押給公司以外的第三者，而且當『很高的被收回的風險』發生時，員工亦不須交回這些股票，此時我們說這些股票可自由轉讓，若不合這規定，則我們說這些股票無法自由轉讓。
股票若『不同時』為這兩種限制所約束時，我們稱這些股票是『已取得絕大部分之所有權』 (Substantially Vested)。
例六：金萬嘆先生任職於CISCO公司，他有5,000股之ISO，金先生於89年8月行使2,000股
之選擇權，相關資料如下：
a. 認購價格(Exercise Price)為每股$10。
b. 認購當天市價為每股$60。
c. 購得之2,000股股票可自由轉讓。
d. 金先生於90年10月才將所購之2,000股股票以每股$80之價錢賣掉。
請問(1)金先生於計算 『另計最低稅』時，是否須將帳面利潤 加入 所得？(2) 須加入多少帳面利潤？
(1) 因為金先生所購得之股票可自由轉讓，而且當年未將所認購得之股票賣掉，所以帳面
利潤須加進計算『 另計最低稅』時之所得裏面。
(2) 帳面利潤 = 行使選擇權時之市價 - 認購價格= ($60-$10) x 2,000
= $100,000
員工於行使選擇權之第二年或以後年度將股票賣掉時，若股價低於認購時之市價，則可使用8801表計算可退回之『另計最低稅』。
(二)、ESPP的課稅方式
1. 股票出售日期(Disposition Date) 與選擇權發給日期(Grant Date)相距大於 24 個月，『而
且』股票出售日期與行使選擇權日期(Exercise Date)相距大 於12個月。
若符合此規定，則認購價(Exercise Price) 與選擇權發給日期 (Grant Date)之市價的差價為
薪資收入，賣價與認購價之差價為資本利得 。
2. 若不合第1項之規定時，則認購時的市價與認購價之差價為薪資收入，賣價與認購時
之市價的差價為資本利得。
(三)、NQSO的課稅方式
1. 認購NQSO時，認購時的市價與認購價(Exercise Price)之差價必須列入薪 資所得，即使
所購得之股票尚未賣出。這一點與ISO或ESPP有很大之差別。但所購得之股票在認購
當天，若同時有下列兩種限制，則可等到其中一種限制結束時再將差價列入薪資所
得：
(1) 選擇權將來被收回的風險很高(Substantial Risk of Forfeiture)
(2) 股票不能自由轉讓
有關這兩種限制之定義，請參考本文第二章第(一)節第3小節『另計最低稅』。以下我們將此兩種限制簡稱Section 83雙限制。若認購時股票同時 受限於 Section 83雙限制，則認購人可以等到其中任何一種限制 結束時再將結束那天 之市價與認購價的差價列為薪資所得。
例七：錢如夢小姐任職於INTEL公司，錢小姐於89年10月10日行使 NQSO，認購1,000股股
票，相關資料如下：
a. 認購價格(Exercise Price)為每股$80。
b. 認購當天市價為每股$120。
c. 購得之股票可自由轉讓。
d. 錢小姐於90年8月10日才將股票以每股$140之價錢賣掉。
請問(1)錢小姐於89年須認列多少所得？(2)90年須列多少所得？
(1) 雖然股票於90年才賣掉，但這些股票於89年認購後即可自由轉讓，所以89年就須將認
購時之市價$120與認購價$80之差價每股$40列入薪資所得。
(2) 90年出售股票時，須將賣價$140與認購時市價$120之差價每股$20列入資本利得。因為
出售日90年8月10日與認購日89年10月10日相距小於12個月，所以此資本利得屬於短
期資本利得。
例八：同例七，但錢小姐認購股票當天其購得之股票受限於 Section 83雙限制。第一種限
制在90年6月6日結束 ，結束第二天之市價 為每股$130， 請問(1)錢小姐89年應列
報多少薪資所得？ (2)90年 應列報多少所得？
(1) 兩種限制在89年都尚未結束，所以89年不須列報薪資所得。
(2) 任何一種限制結束後第二天的市價與認購價的價差須列報薪資所得。第一種限制在90
年6月6日結束，所以90年6月7日之市價$130與認購價$80之差價每股$50須報薪資所
得。90年8月10日之賣價$140與 90年6月7日之市價$130的差價每股$10為短期資本利
得。
4.1099-B資本利得
財產(PROPETY)的用途可分為四類﹕生意﹑庫存﹑個人和投資。資本(CAPITAL)是指四種財產中的兩類﹐是用於個人和投資的財產(PROPERTY)。個人用途的財產包括房地產﹑車﹑傢具﹑珠寶興趣收藏。投資用途的財產包括投資房地產﹑股票﹑債卷﹑貸款﹑古董及和生意有關的無形資產。處置個人財產和投資的利得就是資本利得(CAPITAL GAIN)。投資財產的損失為資本損失。個人財產的損失不是資本損失。對於一般納稅人來說﹐資本利得(CAPITAL GAIN)主要產生於股票債卷交易和房屋買賣。
資本利得(CAPITAL GAIN)是出售或交換資本的結果。計算公式是用售價(SALES)減基礎價(BASIS)之差。如售價高於基礎價是盈利。反之是損失。
基礎價(BASIS)簡單來說就是成本﹐對于複雜商品如房屋來說成基礎價包括中間費﹑律師費﹑登記費﹑轉換稅﹑裝修費。而股票則用先買先賣(FIFO)或特訂(SPECIFICATION)計算。共同基金用平均價(AVERAGE COST)計算基礎。餽贈和遺產轉換有其他方法計算基礎﹐在此不詳述。
售價(SALES)包括所售資本而獲得的現金﹑財產﹑債務免除減去中間費和律師費。
資本利得有短期和長期之分。短期資本利得是在一年之內買進而又賣出的資本﹐長期資本利得是買進資本一年後才賣出的資本。
如存在資本買賣﹐金融公司﹑銀行﹑地產商年終用三種表格報告給國稅局和納稅人。用1099B報告股票買賣﹐1099S報告房地產買賣(有些房地產律師用其他文本)﹐1099DIV報告共同基金中的資本利得。在一般情況下﹐1099B和1099S只提供資本的售價﹑品名﹑數量﹐不提供基礎價。基礎價則要靠納稅人提供。合格的納稅人夫婦買賣自售房﹐資本利得在$500,000內免稅。地產商不再報1099S給國稅局和納稅人。
得到基礎價後﹐以售價減去基礎價計算出資本利得或虧損。算出資本利得後便可以根據資本利得到稅率上稅。長期資本利得稅率比短期資本利得的稅率低。而長期資本利得稅又根據納稅人的收入而有不同的稅率。最高的普通長期資本利得稅率是15%﹐最低為5%稅率。如李先生年收入為$44,000﹐長期資本利得為$2,000﹐收入稅率為27.5%。長期資本利得按收入稅率計算需納稅$2,000X27.5%=$550﹐而按普通長期資本利得稅率是15%計算﹐需納稅$2,000X15%=$300﹐資本利得稅比收入稅少。
為了鼓勵長期投資﹐從2001年開始長期投資擁有資本五年以上﹐10%稅率資本利得僅上8%。特殊長期資本利得稅率達28%﹐如藝術品收藏﹑合格小公司股票﹑合伙人的股份。還有一種資本利得稅是25%主要用於房地產。
資本利得的稅率分別為28%﹑25%﹑15%﹑10%﹑8%﹑5%。如果納稅人的收入稅率高於資本利得稅﹐資本利得用利得稅﹐反之用收入稅計算。
如果納稅人有資本損失(CAPITAL LOSS)可用損失沖抵其他收入﹐損失沖抵的最高額為$3,000。如納稅人的資本損失超出$3,000﹐或當年其他收入比此$3,000低。納稅人可以把損失留到來年再沖抵收入。個人財產如房產﹑車在買賣中的損失不算資本損失不能抵沖收入。
資本利得填寫在1040的D表上。D表的第一部分填寫所有短期資本利得﹐如股票﹑債卷交易﹑房屋買賣﹑合伙人﹑小公司分紅﹑同類產品交換﹑短期資本損失後轉(CARRYOVER)。第二部分填寫長期資本損失同類內容。第三部分綜合資本利得或損失。第四部分計算資本利得應上稅。
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農婦生活 (1)